Июнь  2026 г.

ТОП-5  простых  ответов  на  сложные вопросы по налогам\бухучету

                    Мы поможем выбрать единственно правильное решение, когда в спор вступают законодательные нормы

Сегодня в выпуске :

  • Правомерность начисления НДС 22% поставщиком при перевыставлении расходов с подтверждённой ставкой 0%
  • Обоснованность отказа в ставке 0% экспедитору, не указанному в перевозочных документах, при перевыставлении расходов
  • Учёт документов, полученных экспедитором от поставщика при перевыставлении расходов по международной перевозке: выбор регистра (книга покупок, продаж или журнал учёта счетов-фактур)
  • Признание объекта НДС и право на вычет при строительстве склада хозяйственным способом в 2026 году
  • Передача собственной мебели в столовую базы отдыха: объект НДС и право на вычет

Во избежание технических проблем с переходом по ссылкам к полнотекстовым документам из дайджеста прилагаем к рассылке текстовые файлы с материалами выпуска.

Вопрос №1:

В рамках договора транспортно-экспедиционного обслуживания наш поставщик перевыставляет нам расходы, которые он понес при оплате услуг третьих лиц (в частности, терминальных операторов). Данные расходы подтверждаются первичными документами от третьих лиц со ставкой НДС 0%, так как они относятся к международной перевозке. Однако сам поставщик выставляет нам сводный УПД от своего имени (как продавец) и, в отличие от документов третьих лиц, дополнительно начисляет на сумму этих расходов НДС по ставке 22%.  Обязан ли поставщик перевыставлять нам такие расходы в неизменном виде (т.е. строго 1 к 1, с сохранением ставки НДС 0%, как в документах третьих лиц), или он имеет право, оформляя УПД от своего имени, начислять поверх этих расходов НДС по ставке 22%?

 Ответ:

Ваш контрагент (экспедитор) в данной ситуации неправомерно начисляет НДС 22% на перевыставляемые расходы терминального оператора. Он обязан перевыставить их с той же ставкой НДС, которая указана в документах, полученных от третьих лиц, — в вашем случае со ставкой 0%.

Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счета-фактуры выставляются при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). В связи с этим если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец товаров привлекает транспортную компанию для их доставки, а покупатель возмещает понесенные продавцом транспортные расходы, то в отношении услуг по транспортировке товаров, оказываемых перевозчиком, счета-фактуры продавцом товаров в адрес покупателя товаров не выставляются, поскольку данные услуги продавцом товаров покупателю не оказываются.

Принимая во внимание, что элементы условия договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 для комиссионеров (агентов).

Экспедитор по закону обязан перевыставлять Вам счета-фактуры с той же ставкой НДС (в Вашем случае — 0%), по которой эти услуги ему оказало третье лицо. Действуя как посредник, он не может менять ставку налога по своему усмотрению.

Поисковые запросы  в КонсультантПлюс:   

  • Перевыставление УПД со ставкой 0%

Рекомендуемые  материалы в КонсультантПлюс:

 

Вопрос №2:

Насколько обоснован довод поставщика о том, что ставка 0% применяется только к заказчику перевозки, который указан в перевозочных документах, тогда как мы являемся экспедиторской организацией, которая может не фигурировать в транспортных документах, но включена в цепочку международной перевозки?

Ответ:

Ключевой вопрос для применения ставки 0%:

  1. оказываются ли именно транспортно-экспедиционные услуги;
  2. связаны ли они с международной перевозкой товаров;
  3. подтверждается ли эта связь комплектом документов по ст. 165, НК РФ {КонсультантПлюс}

Исчерпывающе этот вопрос разъяснен высшей судебной инстанцией. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» {КонсультантПлюс}

«…При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый — второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо…»

Таким образом, сам по себе факт привлечения перевозчика и неучастия экспедитора в физической транспортировке груза не может служить основанием для потери права на ставку 0%.

Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ упростил правила документального подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. Изменения внесены в ст. ст. 164 и 165 НК РФ, которые устанавливают ставку НДС в размере 0% по транспортно-экспедиционным услугам и международным перевозкам. Эти изменения добавили новые условия, при соблюдении которых ставка 0% не применяется.

Эти условия (осуществление перевозки исключительно по территории РФ и неуказание в транспортных документах в качестве перевозчика) применимы к перевозчикам, но к экспедиторам прямого отношения не имеют. Подтверждает это и официальная позиция Минфина России <Письмо> Минфина России от 26.06.2024 N 03-07-08/59665 <О применении с 1 июля 2024 года налога на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, с привлечением для доставки товаров в международном сообщении нескольких видов транспорта (морской, речной, воздушный, железнодорожный, автомобильный)> {КонсультантПлюс}

Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ упростил правила документального подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. Изменения внесены в ст. ст. 164 и 165 НК РФ, которые устанавливают ставку НДС в размере 0% по транспортно-экспедиционным услугам и международным перевозкам. Эти изменения добавили новые условия, при соблюдении которых ставка 0% не применяется.

Эти условия (осуществление перевозки исключительно по территории РФ и неуказание в транспортных документах в качестве перевозчика) применимы к перевозчикам, но к экспедиторам прямого отношения не имеют.

Подтверждает это и официальная позиция Минфина России <Письмо> Минфина России от 26.06.2024 N 03-07-08/59665 <О применении с 1 июля 2024 года налога на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, с привлечением для доставки товаров в международном сообщении нескольких видов транспорта (морской, речной, воздушный, железнодорожный, автомобильный)> {КонсультантПлюс}:

«…Таким образом, ставка 0% при организации международной перевозки — это общее правило для всех участников цепочки, которые входят в единый процесс международной перевозки. Экспедитор, действующий по поручению клиента и организующий такую перевозку, полностью подпадает под это правило и вправе применять ставку 0%. Более того, право на 0% сохраняется даже если он привлекает для этого третьих лиц (субисполнителей), в том числе на отдельные этапы перевозки…»

Поисковые запросы  в КонсультантПлюс:   

  • 0% цепочка международной перевозки

Рекомендуемые  материалы в КонсультантПлюс:

 

Вопрос №3:

Поставщик по договору транспортно-экспедиционного обслуживания перевыставляет нам расходы, понесённые им перед третьими лицами. Оформление происходит путём выставления на нас сводного УПД от своего имени (с выделенным НДС).  В каком порядке мы должны отражать полученные от поставщика документы – в книге покупок, книге продаж или в журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур?

Ответ:

При приобретении экспедитором работ (услуг) от своего имени у нескольких исполнителей при перевыставлении счетов-фактур клиенту нужно указывать данные экспедитора.

Вы (как клиент) регистрируете оба полученных документа (УПД на услуги третьих лиц и УПД на вознаграждение экспедитора) в книге покупок. Журнал учета и книгу продаж заполняет экспедитор

Счет-фактуру на услуги (товары, работы) третьих лиц, который вам перевыставил экспедитор, регистрируйте в книге покупок в общем порядке, но с учетом следующих особенностей (пп. «д», «м», «н», «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок):

1) в графе 2 укажите код вида операции:

  • «01» — отгрузочный счет-фактура на купленные экспедитором для вас услуги (товары, работы);
  • «02» — авансовый счет-фактура от экспедитора;
  • «27» — сводный счет-фактура экспедитора на купленные услуги (товары, работы) третьих лиц;
  • «28» — сводный авансовый счет-фактура от экспедитора;

 Счет-фактуру на вознаграждение экспедитора зарегистрируйте в общем порядке без каких-либо особенностей.  К своему счету-фактуре экспедитор приложит копию счета-фактуры продавца (копии, если выставил вам сводный счет-фактуру). Не регистрируйте их в книге покупок, а просто храните (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры)

Документ Характер услуги Регистрация у клиента
Перевыставленный УПД на услуги терминального оператора (со ставкой НДС 0%) Услуги третьего лица, приобретенные экспедитором от своего имени, но за счет клиента Книга покупок
УПД на вознаграждение экспедитора Собственные услуги экспедитора по организации перевозки Книга покупок

Поисковые запросы  в КонсультантПлюс:

  • Регистрация с/ф экспедитора

Рекомендуемые  материалы в КонсультантПлюс:

 

Вопрос №4:

Мебельная фабрика (налогоплательщик НДС) в 2026 году планирует построить склад готовой продукции хозяйственным способом (с привлечением собственных ресурсов). Признаются ли операция объектом налогообложения НДС? Вправе ли применить вычет по НДС?

Ответ:

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговую базу по НДС определяйте как стоимость таких работ с учетом всех расходов на их выполнение.

Работы являются строительно-монтажными для собственного потребления и облагаются НДС, если одновременно:

  • работы носят капитальный характер, то есть вы строите новые объекты или меняете первоначальную стоимость объектов при достройке, реконструкции, модернизации (Письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377);
  • объект будет использоваться в вашей собственной деятельности. Если вы строите его для продажи, то СМР не будут считаться выполненными для собственного потребления, а объект обложения НДС возникнет при реализации построенного объекта (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10);
  • вы выполняете работы собственными силами. Если СМР выполняют подрядные организации, начислять НДС на их стоимость не нужно (Письмо Минфина России от 25.11.2021 N 03-07-11/95280, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08).

 Для вычета НДС со стоимости СМР должны выполняться два условия (п. 6 ст. 171 НК РФ):

1) объект, в отношении которого проводятся СМР, вы планируете использовать (хотя бы частично) в облагаемых НДС операциях;

2) стоимость этого объекта подлежит учету в расходах по налогу на прибыль, в том числе через амортизацию

 Поисковые запросы  в КонсультантПлюс:

  • СМР собственными силами

Рекомендуемые  материалы в КонсультантПлюс:

 

Вопрос №5:

Мебельная фабрика (налогоплательщик НДС) в 2026 году планирует передать комплект мебели собственного производства для столовой своей базе отдыха, содержащейся за счет чистой прибыли. Признаются ли операция объектом налогообложения НДС? Вправе ли применить вычет по НДС?

Ответ:

Объект НДС: Да.

Передача товаров (мебели) для собственных нужд признается объектом налогообложения, если расходы на приобретение (создание) этих товаров не учитываются для налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146, НК РФ {КонсультантПлюс}). База отдыха содержится за счет чистой прибыли, значит, стоимость переданной мебели не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Налог начисляется с рыночной стоимости мебели (без НДС).

 Вычет по НДС: нет.

Входной НДС по материалам, использованным для производства этой мебели, не принимается к вычету (или подлежит восстановлению, если был принят ранее), поскольку мебель передается для использования в необлагаемой деятельности (п. 2 ст. 170, НК РФ {КонсультантПлюс}).

Начисленный НДС при передаче для собственных нужд (в отличие от СМР для собственного потребления) не подлежит вычету – НК РФ такого права не предоставляет.

Поисковые запросы  в КонсультантПлюс:

  • Передача ОС на свою базу отдыха

Рекомендуемые  материалы в КонсультантПлюс:

  • пп. 1 п. 1 ст. 146, НК РФ {КонсультантПлюс

 

Законодательство многообразно, актуальное решение должно быть одно

Благодарим Вас за выбор ООО «РИЦ»

в качестве помощника в решении профессиональных вопросов